法國注冊會計師行業(yè)管理情況

    法國是一個以市場為基礎(chǔ)、以私人經(jīng)濟(jì)為核心、自由 競爭與國家計劃相結(jié)合、私人經(jīng)濟(jì)與國有經(jīng)濟(jì)并存的混合型經(jīng)濟(jì)國家。在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，形成了比較完備的注冊會計師行業(yè)管理法律制度和有效的運行機制。由于歷史原因，法國注冊會計師行業(yè)有著不同于其他國家的特殊性。在法國，審計業(yè)務(wù)和會計服務(wù)業(yè)務(wù)卻分屬兩個不同的會計行業(yè)，即注冊會計師行業(yè)和注冊審計師行業(yè)。執(zhí)業(yè)注冊會計師只能從事代理記帳、會計咨詢等會計服務(wù)業(yè)務(wù)，而不能從事審計業(yè)務(wù)，只有執(zhí)業(yè)注冊審計師才能從事審計業(yè)務(wù)。法國法律規(guī)定，注冊審計師的注冊條件與注冊會計師相同，取得注冊會計師資格的人員可以同時在注冊審計師協(xié)會登記注冊，取得注冊審計師資格。因此，實際上法國85％的注冊審計師同時也是注冊會計師，具有雙重資格，具有雙重資格的人不能在同一個企業(yè)既做審計又做會計。　

　　一、法國的注冊會計師行業(yè)組織　

　　目前，法國注冊會計師行業(yè)存在兩個全國性組織，即注冊會計師協(xié)會和注冊審計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會是依據(jù)1945年9月政府法令成立的由法國注冊會計師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體，在業(yè)務(wù)方面接受財政部的監(jiān)督、指導(dǎo)，其主要任務(wù)和職責(zé)：一是負(fù)責(zé)制定注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范、會計標(biāo)準(zhǔn)；二是負(fù)責(zé)注冊會計師的崗位培訓(xùn)；三是對執(zhí)業(yè)注冊會計師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查；四是代表注冊會計師群體對財政部全國會計委員會草擬的會計法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法提出意見和建議。注冊審計師協(xié)會是依據(jù)1969年8月政府法令成立的由法國注冊審計師組成的自律性職業(yè)團(tuán)體，在業(yè)務(wù)方面接受司法部的監(jiān)督、指導(dǎo)，其主要任務(wù)和職責(zé)：一是制定審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則等；二是對注冊審計師進(jìn)行培訓(xùn)；三是對注冊審計師進(jìn)行執(zhí)業(yè)檢查�！�

　　1978年兩個協(xié)會之間建立了一個質(zhì)量把關(guān)的協(xié)調(diào)機構(gòu)。在國際化方面兩個協(xié)會達(dá)成了一個協(xié)議，促進(jìn)行業(yè)向國際方面發(fā)展，把業(yè)務(wù)擴展到法國以外的國家。兩個協(xié)會共同推舉代表參加國際會計標(biāo)準(zhǔn)委員會的活動，分別推舉代表到國際會計聯(lián)合會和歐洲會計聯(lián)合會進(jìn)行工作。　

　　法國注冊會計師協(xié)會、注冊審計師協(xié)會的組織機構(gòu)均分為兩級，即各有一個全國協(xié)會和若干個地方協(xié)會，但兩個協(xié)會具體的機構(gòu)設(shè)置和運作方式卻不盡相同�！�

　　(一)注冊會計師協(xié)會　

　　注冊會計師協(xié)會是按照行政區(qū)劃設(shè)立地方協(xié)會。法國有22個行政省，注冊會計師協(xié)會按此設(shè)立了22個地方協(xié)會。每個地方協(xié)會均設(shè)有理事會，由當(dāng)?shù)刈�冊會計師通過無記名投票的方式選出。每個地方協(xié)會理事會的理事數(shù)量多少，根據(jù)該地區(qū)的注冊會計師數(shù)量決定。注冊會計師在200名以下(不合本數(shù)，下同)的地區(qū)，一般只能有6名理事；200名以上300名以下的地區(qū)，可有12名理事；300名以上500名以下的地區(qū)，可有18名理事；500名以上2000名以下的地區(qū)，可有24名理事；2000名以上的地區(qū)，可有30名理事。理事任期6年。每3年各地方協(xié)會選舉一次，以無記名投票方式改選其中的1／2理事�！�

　　全國注冊會計師協(xié)會常務(wù)理事會，在各地方協(xié)會理事會的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，共有23名常務(wù)理事(包括全國注冊會計師協(xié)會主席1名和22個地方協(xié)會選舉產(chǎn)生的代表各1名)。在常務(wù)理事會下設(shè)置高等委員會，共有66名委員，其中22名為地方協(xié)會主席，44名為各地方協(xié)會選舉產(chǎn)生的注冊會計師。在高等委員會下設(shè)置全國注冊委員會、全國紀(jì)律檢查委員會兩個專門委員會和會計標(biāo)準(zhǔn)委員會、法律事務(wù)委員會、稅務(wù)委員會等10個專業(yè)委員會，其中注冊委員會和紀(jì)律檢查委員會在地方協(xié)會也設(shè)置�！�

　　法國法律規(guī)定，地方注冊委員會負(fù)責(zé)申請人(包括自然人和法人)注冊，并定期公告獲準(zhǔn)從事代理會計師和注冊會計師職業(yè)的人員及公司的名冊，地方注冊委員會的主席由法官擔(dān)任。全國注冊委員會組成人員中除政府專員以外，其他成員一律由高等委員會成員按其所屬的職業(yè)范疇分別以無記名投票的方式從名單中選出，每屆三年。該名單由以下人員組成：一名主席和一名候補主席，由司法部長在上訴法院法官中指定；四名注冊會計師：兩名正式，兩名候補，四名代理會計師：兩名正式，兩名候補，由高等委員會在其成員中選出。全國注冊委員會的決議采取多數(shù)票通過的原則。出現(xiàn)相同票時，以委員會主席的票為準(zhǔn)。　

　　紀(jì)律檢查委員會負(fù)責(zé)對違紀(jì)注冊會計師進(jìn)行紀(jì)律處分。全國紀(jì)律檢查委員會的人員組成為：一名主席，由司法部長在巴黎上訴法院的廳長中任命；一名國家審計法院的法官和一名公務(wù)員，由財政部長指定；兩名協(xié)會高等委員會成員、一名注冊會計師、一名代理會計師，由該委員會按屆選舉。　

　　全國注冊會計師協(xié)會每年召開一次全國大會，全國大會聽取高等委員會關(guān)于過去年度執(zhí)業(yè)情況和財政情況的報告�！�

　　(二)注冊審計師協(xié)會　

　　注冊審計師協(xié)會是按照司法范疇設(shè)立地方協(xié)會。法國司法部在全國設(shè)立了34個上訴法院，注冊審計師協(xié)會按各上訴法院的司法管轄區(qū)域設(shè)立了34個地方協(xié)會。每個地方協(xié)會均設(shè)有理事會，由當(dāng)?shù)刈�冊審計師通過無記名投票方式選舉產(chǎn)生，理事會的理事數(shù)量按當(dāng)?shù)刈�冊審計師�?shù)量決定：注冊審計師在100名以下(不合本數(shù)，下同)的地區(qū)，可以有6名理事；100名以上250名以下的地區(qū)，可以有10到12名理事；250名以上1000名以下的地區(qū)，可以有14名理事；1000名以上2000名以下的地區(qū)，可以有20名理事；2000名以上的地區(qū)，可以有26名理事。理事任期4年，每兩年改選其中的1/2。理事只能直接連任一屆。　

　　地方協(xié)會理事會的職責(zé)是：建立并不斷修正本地區(qū)注冊審計師、審計事務(wù)所名冊；對注冊審計師執(zhí)業(yè)運作進(jìn)行監(jiān)控；盡可能預(yù)防和調(diào)解本地區(qū)協(xié)會成員之間發(fā)生的執(zhí)業(yè)糾紛或沖突；調(diào)查第三方針對本地區(qū)協(xié)會成員的執(zhí)業(yè)情況提出的投訴；接受政府部門或其他方面的要求，對某注冊審計師的執(zhí)業(yè)行為提出意見；收取本地區(qū)協(xié)會成員應(yīng)向地方和全國協(xié)會交納的會費；向協(xié)會成員提供保證其正常執(zhí)業(yè)所必要的共同利益的服務(wù)�！�

　　全國注冊審計師協(xié)會理事會由地方協(xié)會理事會通過無記名投票方式選舉產(chǎn)生的代表組成，代表產(chǎn)生的比率為：每200名注冊審計師中選出一名代表。理事任期4年，每兩年重新選舉其中的1／2理事。協(xié)會的重大決策都通過全國理事會表決�！�

　　全國注冊審計師協(xié)會下設(shè)若干個工作委員會：一是審計準(zhǔn)則委員會，負(fù)責(zé)制定審計準(zhǔn)則，據(jù)介紹，到目前為止該委員會已制定了一百多種準(zhǔn)則，而且還要根據(jù)國家法令和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷對這些準(zhǔn)則進(jìn)行修訂完善，并與國際審計準(zhǔn)則相銜接；二是會計準(zhǔn)則委員會，負(fù)責(zé)解答會員提出的有關(guān)會計方面的問題；三是法律委員會，負(fù)責(zé)解答會員提出的法律方面的問題；四是道德委員會，負(fù)責(zé)有關(guān)倫理道德方面的問題；五是培訓(xùn)委員會，負(fù)責(zé)培訓(xùn)注冊審計師；六是質(zhì)量控制委員會，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查會員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，一般只對從事上市公司和基金管理公司審計的注冊審計師進(jìn)行檢查(從事其他企業(yè)審計的注冊審計師由地方協(xié)會負(fù)責(zé)檢查，每個注冊審計師每1至2年要接受一次該委員會或地方協(xié)會的檢查，其中對上市公司審計人員的檢查，除協(xié)會進(jìn)行外，法國證監(jiān)會也要對有關(guān)審計業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查�！�

　　除了上述工作委員會外，協(xié)會還設(shè)有一些臨時性的工作小組，負(fù)責(zé)編寫審計工作資料；研究制定一些特殊行業(yè)的審計準(zhǔn)則、方法，如審計銀行、保險公司的審計方法；制定質(zhì)量控制指南等。在制定特殊行業(yè)的審計準(zhǔn)則、方法時，工作小組要主動與這些行業(yè)的協(xié)會聯(lián)系，共同商量制定。工作小組制定的各種指南如要上升為準(zhǔn)則，必須交審計準(zhǔn)則委員會討論通過。此外，協(xié)會還設(shè)有一個信息中心，專門為會員提供各種信息查詢服務(wù)�！�

　　工作委員會和工作小組的成員，均是從審計事務(wù)所抽出來的注冊審計師，而且是自愿和無報酬的開展工作，其薪金仍由所在的審計事務(wù)所支付�！�

　　二、法國注冊會計師、審計師　

　　在法國，注冊會計師、審計師都是自由職業(yè)者。截止到1998年，法國共有16150名注冊會計師，平均年齡47歲。他們可以接受聘請到任何企業(yè)工作。在法國230萬家企業(yè)中，大約有50％左右的企業(yè)聘用注冊會計師(這些企業(yè)一般是內(nèi)部沒有獨立的財務(wù)機構(gòu)的中小企業(yè))。截止到1999年，法國共有13350名注冊審計師，他們到企業(yè)做審計工作，須由企業(yè)股東大會或董事會任命，任期6年。在其有過失時，股東大會或董事會可以罷免。(代表公司股本10％的股東可以拒絕股東大會對某個注冊審計師的任命，并請求上訴法院另外指派。)　

　　(一)注冊條件　

　　在法國，由于一個公民只要取得了注冊會計師的資格，就可以直接申請成為注冊審計師，因此注冊會計師、審計師的注冊條件是相同的。法律規(guī)定，注冊申請人申請注冊必須具備以下條件：　

　　具有法國國籍或為歐盟其他成員國的僑民；享有相應(yīng)的權(quán)利；未受過刑事或有損其榮譽的處罰，特別是有關(guān)禁止從事公司經(jīng)營、管理的處罰；擁有法國會計財務(wù)證書；提供職業(yè)品質(zhì)擔(dān)保；注冊會計師資格考試合格。　

　　法國注冊會計師資格考試的具體要求及程序是：　

　　1．高中畢業(yè)后必須接受至少三年的正規(guī)大學(xué)教育；　

　　2．再接受四年理論教育，主要是學(xué)習(xí)商法、稅法、財務(wù)會計、企業(yè)管理等。這四年理論教育可在大學(xué)、高等商校等單位中進(jìn)行，期間要通過三級考試，考試合格者，相應(yīng)發(fā)給初級、中級和高級會計財務(wù)證書。考試的課目是： 初級：企業(yè)法概論、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計、金融數(shù)理和會計原理、英語口頭和文字表達(dá)。　

　　第二級：公司法和稅法、高級財會和審計、企業(yè)組織和管理、金融管理、應(yīng)用數(shù)學(xué)和計算機、信貸、勞動和合同法律關(guān)系、控制管理�！�

　　第三級：財會與法律總論、財會與經(jīng)濟(jì)總論，并進(jìn)行答辨�！�

　　3．實習(xí)三年，其中二年在會計師事務(wù)所，一年在企業(yè)。在事務(wù)所實習(xí)時，事務(wù)所將按照協(xié)會的要求專門指定一名注冊會計師做其導(dǎo)師。實習(xí)期間，每季度都要寫出一份報告作為考核的內(nèi)容。　

　　4．實習(xí)期滿，協(xié)會發(fā)給證明，即可參加全國注冊會計師考試�？荚嚪止P試和口試。筆試內(nèi)容為：合同法、公司法和集體訴訟法、稅法、勞動法、會計師行業(yè)規(guī)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則�？谠噧�(nèi)容為：行業(yè)規(guī)則和實務(wù)操作�！�

　　據(jù)法國注冊會計師協(xié)會介紹，由于法國注冊會計師資格考試比較嚴(yán)格，行業(yè)準(zhǔn)入門檻較高，一般人要到28歲左右才能考取這一資格。一旦考取，既可以加入注冊會計師協(xié)會成為會員，也可以不加入?yún)f(xié)會而受雇到企業(yè)做財會工作。成為協(xié)會會員和成為企業(yè)雇員的注冊會計師工作職責(zé)是相同的，唯一的區(qū)別是：當(dāng)企業(yè)向金融機構(gòu)貸款時，必須提供由前者編制的財務(wù)報表。　

　　(二)注冊管理　

　　1．注冊會計師的注冊管理　

　　法國法律規(guī)定，注冊會計師的注冊申請由申請人向所在地的地方注冊委員會提出，如申請人為機構(gòu)，則向其管理機構(gòu)所在地的地方注冊委員會提出。地方注冊委員會應(yīng)在三個月內(nèi)作出決定，超過此期限未就申請作出決定的，該委員會失去決定權(quán)。申請書應(yīng)由政府專員立即轉(zhuǎn)交全國注冊委員會，該委員會同樣擁有受理申請的權(quán)力。地方或全國注冊委員會應(yīng)在作出決定后的8日內(nèi)將決定通知申請人和本地區(qū)的政府專員。如果申請被地方注冊委員會拒絕，申請人可以自接到通知之日起一個月內(nèi)，提請全國注冊委員會審核。全國注冊委員會應(yīng)在6個月內(nèi)作出決定。超過此期限未作決定的，申請生效。如果申請人對全國注冊委員會的決定不服，可以向行政法院上訴�！�

　　申請人在一個地區(qū)的名冊上注冊之后，有權(quán)在全國范圍內(nèi)從事注冊會計師職業(yè)。如果注冊會計師協(xié)會的會員根據(jù)現(xiàn)行稅法或其他法規(guī)被暫時或永久禁止進(jìn)入原所從事的行業(yè)，一般情況下將被暫時或永久從其注冊的地區(qū)名單中除名�！�

　　2．注冊審計師的注冊管理　

　　法國法律規(guī)定，注冊審計師的注冊申請由申請人(包括自然人和公司)向所在地的上訴法院提出，上訴法院內(nèi)設(shè)地方注冊委員會，負(fù)責(zé)具體辦理注冊事宜，并于每年1月31日之前對外公告注冊名單。是否允許申請人注冊，由地方注冊委員會成員投票決定。在贊成和反對票數(shù)相等的此外，法律還允許注冊會計師從事以下業(yè)務(wù)：接受一些企業(yè)或協(xié)會委托從事非贏利性的管理工作和法院委托的專業(yè)工作；依照公司法規(guī)定進(jìn)行仲裁或公司財務(wù)稽查工作；在不作為業(yè)主的前提下提供咨詢服務(wù)，進(jìn)行各類調(diào)研以及公會組織的各種統(tǒng)計、經(jīng)濟(jì)、管理、司法、財政工作，根據(jù)授權(quán)向各種行政管理或公共、私人組織提出建議；除作為公共教育機構(gòu)的教師以外，可以參加職業(yè)教育工作；可以為私人企業(yè)和專業(yè)組織進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資料的統(tǒng)計和研究工作等�！�

　　2．注冊審計師的業(yè)務(wù)范圍　

　　注冊審計師的業(yè)務(wù)范圍主要是法定審計。根據(jù)法國商法規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計報表一般要經(jīng)過注冊審計師審計，股份有限公司更是如此。對于有限責(zé)任公司，如果屬于50個雇員以上、營業(yè)額在1000萬法郎以上、資產(chǎn)額在500萬法郎以上，這三個條件具備兩個的企業(yè)，都要接受審計。法國每年有15萬個企業(yè)要接受法定審計，其中5000個是上市公司。另據(jù)1909年政府法令規(guī)定，一些地方政府辦的公益性機構(gòu)，如負(fù)責(zé)發(fā)放救濟(jì)金、管理低價租房的單位等；一些政府給予財政資助的協(xié)會，如研究癌癥的協(xié)會等，都要接受注冊審計師的審計�！�

　　值得一提的是，法國注冊審計師在法定審計中具有兩項特殊職責(zé)：一是向共和國檢查官報告企業(yè)違法問題的職責(zé)。法律規(guī)定，注冊審計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違法行為，或可能造成觸犯刑法的情況，要及時向共和國檢查官遞交檢舉信。檢查官接到檢舉信后，或組織人員進(jìn)行調(diào)查，將調(diào)查結(jié)果提交司法部門，或認(rèn)為沒什么關(guān)系而予以擱置。查與不查，由檢查官決定。二是向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出警告的職責(zé)。如果注冊審計師在審計工作中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有潛在的破產(chǎn)危機或破產(chǎn)因素時，要及時向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出警告(這種警告主要是針對多于50名雇員的企業(yè))。如果這種警告未能引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，注冊審計師就可以向?qū)ｉT負(fù)責(zé)對處于危機或瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)提出警告的商業(yè)法庭反映。該法庭就可以更有效地監(jiān)督瀕于破產(chǎn)的企業(yè)�！�

　　除審計外，注冊審計師還可以從事驗資，管理咨詢等業(yè)務(wù)。法國注冊審計師本身不做評估業(yè)務(wù)，如果企業(yè)要求對某些固定資產(chǎn)進(jìn)行評估，注冊審計師則另外聘請有關(guān)方面的專家，如建筑師、工程師等進(jìn)行評估，然后按照專家的評估意見出具評估報告�！�

　　(四)職業(yè)道德準(zhǔn)則　

　　法國法律規(guī)定，一旦成為注冊會計師，就不能從事其他職業(yè)。會計師事務(wù)所也不能作廣告宣傳。此外，注冊會計師和會計師事務(wù)所不得從事下列業(yè)務(wù)：商業(yè)代理；接受委托出席行政或司法法庭進(jìn)行的財務(wù)鑒定；對與之有直接或間接的實質(zhì)性利益關(guān)系的公司進(jìn)行財務(wù)或會計審核；在協(xié)會不予承認(rèn)的公司從事以獲取工資收入為目的的工作等�！�

　　一旦成為注冊審計師，必須遵守的職業(yè)道德準(zhǔn)則主要有四項：一是注冊審計師工作的獨立性。法律規(guī)定，注冊審計師不得擔(dān)任任何公司、企業(yè)的董事長、董事或經(jīng)理；也不能在非商業(yè)性機構(gòu)兼職；不能與被審計的公司有任何利益關(guān)系(包括自己的親屬)；不能在其所從事審計的企業(yè)中從事諸如會計咨詢等其他服務(wù)活動；不能同時兼任律師或司法顧問。二是保守職業(yè)秘密。由于注冊審計師在工作中需要參閱的資料比較廣泛，甚至涉及到被審計單位的商業(yè)秘密，所以要求注冊審計師嚴(yán)守職業(yè)秘密，違者將被提交刑事法庭。三是同行之間的友好合作關(guān)系。主要是事務(wù)所之間、同事之間要保持合作關(guān)系，不能搞低價或降時競爭，不擇手段地拉客戶。四是禁止做廣告宣傳，審計事務(wù)所也不能作廣告�！�

　　法國注冊會計師、審計師在依法執(zhí)業(yè)的同時也受到法律的保護(hù)，法律規(guī)定，凡未取得注冊會計師資格的人，不能自稱為注冊會計師、審計師，不能以注冊會計師、審計師的名義執(zhí)業(yè)。企業(yè)可以有自己的財務(wù)機構(gòu)，如果沒有需請外面的人來做財會工作，必須聘請具有注冊會計師資格的人。至于聘用誰，企業(yè)有自主權(quán)。一個注冊會計師可以雇用10個助手共同工作。凡有一定規(guī)模的企業(yè)，特別是需要編制合并報表的企業(yè)，必須聘任兩個來自不同審計事務(wù)所的注冊審計師進(jìn)行審計�！�

　　(五)紀(jì)律和法律責(zé)任　

　　法國法律規(guī)定，注冊會計師在執(zhí)業(yè)中如果違反了行業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，由協(xié)會紀(jì)律檢查委員會進(jìn)行紀(jì)律處罰。紀(jì)律處罰的種類有四種：口頭斥責(zé)(警告)；指責(zé)并記錄在案(嚴(yán)重警告)；暫停執(zhí)業(yè)；開除。被開除者將終身禁止進(jìn)入本行業(yè)。注冊會計師如果制作商業(yè)假發(fā)票、假賬；利用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對他的信任做違法的事情；在稅收上弄虛作假，將被依法追究刑事責(zé)任�！�

　　法國注冊審計師在執(zhí)業(yè)中要承擔(dān)三種責(zé)任：紀(jì)律責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。法國法律規(guī)定，任何違反法律、法規(guī)、職業(yè)規(guī)則，任何嚴(yán)重的失職，任何損害注冊審計師榮譽的注冊審計師，即使不再從事其職業(yè)，都要受到由于其執(zhí)業(yè)錯誤而可能給予的紀(jì)律懲戒。懲戒的種類包括：警告；嚴(yán)重警告；3個月或半年、最長不超過5年期限的暫停執(zhí)業(yè)；除名。　

　　對注冊審計師的紀(jì)律懲戒不同于注冊會計師，是按司法程序進(jìn)行。當(dāng)?shù)胤絽f(xié)會收到針對某個注冊審計師的舉報后，要先進(jìn)行初步審查，然后將所有有用的信息連同審查意見一并轉(zhuǎn)交由司法部長任命的政府委員會(其成員由檢查官組成)。政府委員會審查后，如果認(rèn)為其行為構(gòu)成了紀(jì)律錯誤，則送交設(shè)在上訴法院的地方紀(jì)檢法庭開庭審理。審理決定做出后，除了按規(guī)定通知當(dāng)事人、全國協(xié)會和地方協(xié)會主席外，還須通知總檢查官和政府委員會。　

　　受懲戒的注冊審計師如對地方紀(jì)檢法庭的審理決定不服，可以在收到通知之日起一個月內(nèi)，向全國紀(jì)檢法庭提出上訴。如對全國紀(jì)檢法庭的決定不服，可以上訴到法國最高行政法院�！�

　　地方紀(jì)檢法庭的決定在上訴期限截止后開始執(zhí)行。全國紀(jì)檢法庭的決定自通知注冊審計師之日起開始執(zhí)行。如果注冊審計師受到暫停執(zhí)業(yè)或除名的紀(jì)律處分，由地方協(xié)會主席通知有關(guān)企業(yè)中止其注冊審計師的職業(yè)運作。被除名的注冊審計師將被終身禁止進(jìn)入本行業(yè)，而且不能從事與其原職業(yè)內(nèi)容有關(guān)的其他職業(yè)�！�

　　注冊審計師在執(zhí)業(yè)中，如果工作疏忽，給客戶造成經(jīng)濟(jì)損失，要承擔(dān)民事責(zé)任。如果有以下情形，則依法追究其刑事責(zé)任：泄露客戶的商業(yè)秘密；在審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有嚴(yán)重違法問題而沒有向共和國檢查官檢舉揭發(fā)；捏造事實向共和國檢查官誣陷企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人；違反職業(yè)的非兼職性或回避原則，為其親屬做注冊審計師；與企業(yè)內(nèi)部的貪污者同謀，或者接受賄賂，或者通過其他形式違法；伙同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在財務(wù)報表上弄虛作假�！�

　　(六)執(zhí)業(yè)收費　

　　由于法國注冊審計師是在法律法規(guī)的嚴(yán)格監(jiān)督之下執(zhí)業(yè)的，所以收費標(biāo)準(zhǔn)也是按照財政部制定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行的。1987年以前，收費標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表總和或盈虧表總和的百分比來確定，1987年以后是根據(jù)注冊審計師在企業(yè)工作的時間和能力(等級)來確定收費的數(shù)額，有時也可以由企業(yè)與注冊審計師商量收費的標(biāo)準(zhǔn)。如果在收費問題上發(fā)生了糾紛，雙方可以通過注冊審計師協(xié)會來調(diào)解�！�

　　法國注冊會計師的收費比較自由，政府和協(xié)會都沒有硬性規(guī)定，而是由注冊會計師與企業(yè)協(xié)商約定。　

　　三、法國會計師(審計)事務(wù)所　

　　在法國，注冊會計師、審計師可以以兩種形式執(zhí)業(yè)，一是以自已獨立的身份去執(zhí)業(yè)，另一種是受聘于某個會計師(審計)事務(wù)所(或公司，以下統(tǒng)稱事務(wù)所)執(zhí)業(yè)。目前，法國共有10779個會計師事務(wù)所，從業(yè)職員達(dá)11萬人，其中事務(wù)所10人以下的占78％；11人以上100人以下的事務(wù)所占18％；100人以上的事務(wù)所占3.5％。共有2789個審計事務(wù)所，其中大多是中小型事務(wù)所，超過100名職員的事務(wù)所只有10家；有450家事務(wù)所可以做在全國具有代表性的1000家上市公司的審計�！�

　　會計師(審計)事務(wù)所組織形式包括：個人獨資、合伙、股份有限公司和有限責(zé)任公司。前兩種形式的事務(wù)所組成成員必須全部是注冊會計師或注冊審計師，在事務(wù)所的名稱上要標(biāo)明每個注冊會計師或?qū)徲嫀煹拿�字。這兩種形式的事務(wù)所在法國只占很小一部分，大部分事務(wù)所都是股份有限公司和有限責(zé)任公司形式的。法國法律規(guī)定，設(shè)立股份有限公司和有限責(zé)任公司的條件：一是至少有3名注冊審計師或注冊會計師；二是注冊審計師或注冊會計師與其雇員的出例不高于1：10；三是股份的75％要由注冊審計師或注冊會計師掌握，公司董事長、監(jiān)事會主席、總經(jīng)理和其他領(lǐng)導(dǎo)成員以及至少1／2的董事會或監(jiān)事會成員應(yīng)當(dāng)是注冊會計師、審計師�！�

　　為了防范注冊審計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險，法國注冊審計師協(xié)會的會員(包括自然人和法人)都參加職業(yè)責(zé)任保險。職業(yè)責(zé)任保險有商業(yè)投保和行業(yè)保險合同兩種形式。行業(yè)保險合同是在全國協(xié)會指定的保險公司辦理，會員按照政府法令規(guī)定的形式訂立有關(guān)民事責(zé)任的行業(yè)保險合同。上繳基本保險費。據(jù)注冊審計師協(xié)會介紹，審計事務(wù)所是按其營業(yè)額的0．5％上繳基本保險費。如果事務(wù)所的客戶較大，風(fēng)險較高，除了上繳基本保險費外，還需另外參加商業(yè)保險。一旦發(fā)生工作失誤，需要承擔(dān)民事責(zé)任時，由保險公司進(jìn)行民事賠償。如果該民事責(zé)任在保險公司承保范圍以外，該注冊審計師及其所在的事務(wù)所將受到行業(yè)保險合同的保護(hù)�！�

　　法國法律對會計師(審計)事務(wù)所的名稱使用有嚴(yán)格規(guī)定：所有注冊會計師、審計師協(xié)會的從業(yè)人員，在獨立行使職責(zé)時應(yīng)當(dāng)使用真實姓名。由協(xié)會會員組成的民事機構(gòu)的名稱只能由所有合伙人的名字組成。只有符合規(guī)定條件的公司，才有資格稱為“財務(wù)鑒定機構(gòu)”和“財務(wù)公司”。非法從事注冊會計師、審計師業(yè)務(wù)或使用注冊會計師、審計師、財務(wù)鑒定機構(gòu)或財務(wù)公司的名稱(包括制造與師所名稱相仿或易于混淆身份的情況)，依照刑法進(jìn)行處罰�！�

　　四、 法國政府部門對注冊會計師、審計師行業(yè)的監(jiān)管　

　　法國法律規(guī)定，財政部和司法部負(fù)責(zé)對注冊會計師、審計師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理。這兩個部門在具體監(jiān)管方式和手段上有所不同�！�

　　財政部對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管方式，主要是向全國和各地方協(xié)會派出政府專員，由其代表財政部依法行使監(jiān)管權(quán)。財政部派往全國協(xié)會的政府專員，是一位職務(wù)僅次于部長助理的高等官員，派往各地方協(xié)會的政府專員都是當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的負(fù)責(zé)人。法規(guī)規(guī)定，全國協(xié)會的政府專員負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)、指揮、監(jiān)督、協(xié)調(diào)各地方協(xié)會政府專員的活動，并為此目的發(fā)布命令。地方協(xié)會政府專員向全國協(xié)會政府專員負(fù)責(zé)，全國協(xié)會政府專員向財政：部長負(fù)責(zé)。兩級政府專員的具體職責(zé)是：參加兩級協(xié)會組織的所有工作會議，會前協(xié)會應(yīng)向其提供書面的會議議程，議程中應(yīng)附有會議研究的議題內(nèi)容和應(yīng)由下屆會議批準(zhǔn)的書面議題；對協(xié)會作出的不合法、不合規(guī)的決定有否決權(quán)；可以書面或當(dāng)場對協(xié)會的工作狀況、預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，并核實其財務(wù)。　

　　財政部對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管職責(zé)還有：研究制定注冊會計師行業(yè)管理法規(guī)，如注冊會“計師地方協(xié)會的選舉形式和運作方式、注冊名單的建立、公布及除名的方式等，均由財政部長簽發(fā)的政府法令規(guī)定；經(jīng)征求全國協(xié)會高等委員會的意見后制定和發(fā)布收費規(guī)定；對于歐盟成員國的人員申請成為法國注冊會計師的，由財政部在征求全國協(xié)會高等委員會的意見，并得到外交部的同意后，授予其注冊會計師資格�！�

　　司法部對注冊審計師行業(yè)的監(jiān)管方式，主要是由上訴法院直接管理注冊審計師的登記注冊和對違紀(jì)的注冊審計師進(jìn)行紀(jì)律懲戒。此外，注冊審計師協(xié)會要定期向司法部匯報工作情況。如果協(xié)會擬制定或修改行業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則等，要事先向司法部提出建議。